薪俸稅 VS 利得稅：個人與企業稅務差異解析

稅種概述：薪俸稅與利得稅的基本概念

在香港稅務體系中，薪俸稅與利得稅是兩大核心稅種，分別針對不同類型的納稅主體和收入來源。理解這兩種稅務的基本概念，對於個人和企業進行合規申報至關重要。

薪俸稅的定義、徵收對象和稅率

薪俸稅是針對個人從職位或受僱工作所得收入徵收的直接稅。根據香港《稅務條例》，任何在香港產生或源自香港的職位收入都屬於應課稅範圍。徵收對象包括全職僱員、兼職工作者、董事酬金收取者等。香港薪俸稅採用累進稅率與標準稅率雙軌制：

• 累進稅率：首50,000港元稅率2%，次50,000港元稅率6%，再次50,000港元稅率10%，其後100,000港元稅率14%，餘額稅率17%
• 標準稅率：統一按應課稅入息淨額的15%計算

納稅人可選擇對自己較有利的計算方式繳稅。值得注意的是，香港的薪俸稅設有基本免稅額（現為132,000港元），並提供多項附加免稅額，如子女免稅額、供養父母免稅額等。

利得稅的定義、徵收對象和稅率

利得稅是針對在香港經營業務的企業、合夥或個人從該業務獲得的利潤所徵收的稅項。根據香港地域來源原則，只有源自香港的利潤才需繳納利得稅。徵收對象包括：

• 在香港註冊的有限公司
• 非在香港註冊但在香港有經營業務的公司
• 獨資經營或合夥業務的東主

現時香港利得稅稅率為：法團首2,000,000港元應評稅利潤稅率8.25%，其後利潤稅率16.5%；非法團業務的相應稅率則為7.5%及15%。這種兩級制稅率旨在減輕中小企業的稅務負擔。

兩者之間的關鍵區別

薪俸稅與利得稅在徵稅對象、計稅基礎和稅務處理上存在根本差異：

• 徵稅對象：薪俸稅針對個人受僱收入；利得稅針對企業經營利潤
• 計稅基礎：薪俸稅以個人入息總額減去免稅額和扣除項目計算；利得稅以業務收入減去可扣除支出計算
• 稅務優惠：薪俸稅主要通過個人免稅額減輕負擔；利得稅則有更多業務相關的扣除項目和稅務優惠
• 申報主體：薪俸稅由個人申報；利得稅由企業或業務經營者申報

計算方法比較：應課稅收入的確定

正確計算應課稅收入是合規報稅的基礎，薪俸稅和利得稅在計算方法上有明顯差異，了解這些差異有助納稅人準確評估稅務責任。

薪俸稅：應課稅入息總額的計算

薪俸稅計算方法的核心是確定應課稅入息總額，這包括納稅人從所有受僱工作獲得的收入。具體計算步驟如下：首先，合計所有應課稅收入，包括基本薪金、津貼、佣金、花紅、代通知金、約滿酬金等現金收入，以及部分非現金福利如房屋福利、公司提供車輛等。其次，從入息總額中扣除可扣除項目，例如強制性公積金計劃的強制性供款（最高18,000港元）、認可退休計劃的供款、個人進修開支（最高100,000港元）及慈善捐款（不少於100港元且不超過應評稅入息35%）。最後，從扣除後的入息淨額中減去適用免稅額，得出應課稅入息實額。

舉例說明：一名已婚納稅人與配偶同住，育有一名子女，年薪600,000港元，強積金供款15,000港元，個人進修開支20,000港元，慈善捐款10,000港元。其應課稅入息計算為：入息總額600,000港元，減去可扣除項目（強積金供款15,000港元+進修開支20,000港元+慈善捐款10,000港元）共45,000港元，得出入息淨額555,000港元。再減去基本免稅額132,000港元、已婚人士免稅額264,000港元及子女免稅額120,000港元，最終應課稅入息實額為39,000港元。

利得稅：應評稅利潤的計算

利得稅的計算重點在於確定應評稅利潤，即業務收入減去可扣除支出後的餘額。根據香港《稅務條例》，可扣除支出必須符合「完全及純粹為產生應評稅利潤而招致」的測試。常見可扣除支出包括：店舖或寫字樓租金、員工薪金及津貼、購貨成本、市場推廣費用、研究與開發開支、壞帳及法律費用等。此外，固定資產折舊免稅額也是重要扣除項目，包括初期免稅額（首年購置成本的60%）和每年免稅額（按資產折餘值計算）。

以下提供一個利得稅例子：一家香港貿易公司年收入5,000,000港元，營運支出包括租金600,000港元、員工薪金1,200,000港元、貨物成本2,000,000港元、市場推廣100,000港元及其他營運費用200,000港元，總支出4,100,000港元。應評稅利潤為900,000港元。若該公司購置了200,000港元的機器設備，可申請初期免稅額120,000港元（200,000×60%）及每年免稅額16,000港元（餘額80,000×20%），最終應評稅利潤可進一步減少。

可扣除項目的比較

薪俸稅和利得稅在可扣除項目上存在顯著差異：

申報流程差異：報稅表的填寫與遞交

薪俸稅和利得稅的申報流程各有特點，納稅人需嚴格遵守相關規定，避免因程序錯誤而招致罰款或其他後果。

薪俸稅報稅表的填寫要點

香港稅務局通常在每年5月向納稅人發出個別人士報稅表（BIR60），納稅人必須在指定期限（通常為1個月）內填妥並交回。填寫報稅表時需注意以下要點：如實申報所有應課稅入息，包括主要職位收入、兼職收入及其他津貼福利；正確申報可扣除項目及免稅額，並保留相關證明文件至少6年；若納稅人擁有超過一份職位或同時經營業務，需在報稅表相應部分披露；已婚人士需根據夫妻分開評稅或合併評稅的選擇如實填報配偶資料。特別需要注意的是，納稅人必須在「聲明」部分簽署確認資料真確，否則報稅表將不獲處理。

利得稅報稅表的填寫要點

利得稅報稅表（BIR51至BIR76系列）的填報更為複雜，通常需由專業會計師協助處理。填報要點包括：準確申報業務總收入，並區分香港來源及非香港來源收入；詳細列出所有可扣除支出，並確保符合《稅務條例》的扣除條件；正確計算折舊免稅額及任何結轉的稅務虧損；如業務涉及關聯交易，需準備轉讓定價文件備查。新成立的業務需在開業後4個月內主動通知稅務局申請利得稅報稅表，否則可能被罰款。

報稅期限和遞交方式的差異

薪俸稅和利得稅在報稅期限和遞交方式上有所不同：

• 薪俸稅：報稅表通常需在發出後1個月內交回，可透過「稅務易」電子平台、郵寄或親身遞交
• 利得稅：報稅表交回期限通常為1個月（獨資/合夥業務）或3個月（法團業務），可透過「稅務易」、中央電子交費平台或郵寄遞交

稅務局鼓勵納稅人使用電子報稅，不僅方便快捷，還可自動獲延期1個月提交報稅表。逾期提交報稅表可能導致最高10,000港元罰款及少徵收稅款三倍的附加費。

案例分析：個人與企業的稅務規劃實例

合理的稅務規劃有助納稅人在合法範圍內降低稅務負擔，以下透過實際案例說明薪俸稅和利得稅的規劃策略。

薪俸稅：如何合法申請免稅額和扣除項目

陳先生是一名年收入800,000港元的單身專業人士，他通過合理規劃成功降低薪俸稅負擔。首先，他申報了基本免稅額132,000港元。其次，他充分利用可扣除項目：強積金強制性供款18,000港元、為提升專業技能報讀課程支出50,000港元、向認可慈善機構捐款50,000港元（不超過應評稅入息35%）。此外，陳先生因需供養同住且年滿60歲的母親，申報了供養父母免稅額50,000港元及額外免稅額50,000港元（因母親全年同住）。經過這些規劃，陳先生的應課稅入息從800,000港元降至500,000港元，稅款大幅減少約40%。

利得稅：如何進行稅務優化，降低稅務負擔

一家香港設計公司年收入8,000,000港元，通過以下策略進行稅務優化：首先，將部分利潤投資於合資格研發活動，申請300%的研發支出扣除；其次，購置500,000港元的專業設備，申請初期折舊免稅額300,000港元及每年免稅額40,000港元；第三，將部分業務重組為集團內部服務，合理利用管理費分配降低整體稅負；最後，透過年度慈善捐款150,000港元（不超過應評稅利潤35%）進一步降低應評稅利潤。經過這些規劃，該公司的實際利得稅率從16.5%降至約12%，節省稅款超過200,000港元。

兩者之間的稅務規劃策略比較

薪俸稅和利得稅的規劃策略各有側重：

• 薪俸稅規劃主要圍繞個人免稅額和有限度的扣除項目，規劃空間相對較小
• 利得稅規劃則可透過業務結構安排、支出規劃和資產購置等多元策略，規劃空間較大
• 兩者均可透過慈善捐款降低稅負，但限額計算基礎不同
• 利得稅容許虧損結轉，可抵銷未來年度利潤，薪俸稅則無類似安排

常見稅務問題解答：針對個人和企業的稅務疑問

在處理薪俸稅和利得稅事務時，納稅人常遇到各種疑問，以下解答一些常見問題：

薪俸稅常見問題

問：兼職收入是否需要申報薪俸稅？
答：是的，所有在香港產生或得自香港的職位收入，無論是全職還是兼職，都屬於應課稅範圍，必須在報稅表中如實申報。

問：如何確定房屋福利的應課稅價值？
答：如僱主提供居所，應課稅價值按實際租金價值或僱員薪金的10%計算，以較低者為準。如為「居所權益」，則按標準稅率計算。

問：海外收入是否需要繳納香港薪俸稅？
答：只有在香港產生或源自香港的職位收入才需繳納薪俸稅。如職位完全在海外執行且收入來自海外，通常不需繳納香港薪俸稅。

利得稅常見問題

問：什麼情況下業務虧損可以結轉？
答：一般而言，業務虧損可以無限期結轉，用以抵銷未來年度的應評稅利潤，但必須是同一業務持續經營產生的虧損。

問：如何區分資本性支出和收益性支出？
答：資本性支出（如購置機器、裝修等）通常透過折舊免稅額扣除；收益性支出（如租金、薪金等）可在發生年度全數扣除。區分關鍵在於支出是否用於創造長期資產價值。

問：初創企業有何稅務優惠？
答：香港提供多項初創企業稅務優惠，包括首200萬港元利潤按8.25%稅率徵收、合資格研發支出300%扣稅、特定行業（如創意產業）的額外扣除等。

無論是個人還是企業，在處理稅務事宜時都應保留完整記錄至少7年，並在遇到複雜情況時尋求專業稅務意見，以確保合規並優化稅務狀況。